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并购重组中呼声高的个人所得税纳税时间点和纳税依据问题:欧冠竞猜APP官网
本文摘要:欧冠竞猜APP,欧冠竞猜APP官网,根据笔者一线税务管理实务的调查,收购重组在涉及个人股东时,个人所得税政策争议较多,在一定程度上影响了市场主体的收购重组决策,纳税人对相关税收政策的改善提出了诉求。为鼓励个人股东积极参与市场并购重组,国家制定了财政部国家税务总局关于个人非货币资产投资个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号,以下简称41号文件,规定获得所有权支付的纳税人一次性纳税困难的,可向税务机关申请5年内分期支付个人所得税。

转让

并购重组作为生产元素市场化配置的重要手段,深受企业青睐。收购重组通常通过支付股票来节约收购者的现金流,达到收购双方利益捆绑的商业目的,因此税制安排通常对符合特定条件的收购重组行为进行特殊的税务处理,暂时不征税,有助于推进市场收购重组和优化要素配置的积极性。

根据笔者一线税务管理实务的调查,收购重组在涉及个人股东时,个人所得税政策争议较多,在一定程度上影响了市场主体的收购重组决策,纳税人对相关税收政策的改善提出了诉求。笔者在本文中重点分析并购重组中呼声高的个人所得税纳税时间点和纳税依据问题。为鼓励个人股东积极参与市场并购重组,国家制定了财政部国家税务总局关于个人非货币资产投资个人所得税政策的通知财税〔2015〕41号,以下简称41号文件,规定获得所有权支付的纳税人一次性纳税困难的,可向税务机关申请5年内分期支付个人所得税。由于并购重组中被收购方取得的股票支付通常有约定的禁止销售期,41号文件在一定程度上缓和了个人股东的纳税资金压力,促进了市场并购重组交易。

但是,随着持有的股票解禁期的到来和五年延期的临近,申请延期纳税的个人发现股票市场价格的变动带来了新的纳税问题。现有税收政策明确,收购方纳税义务的发生时间和纳税依据的计算应当根据所有权的支付日进行要素确认。41号文件第二条规定:个人以非货币资产投资,非货币资产转让,取得投资企业所有权时,应确认非货币资产转让收入的实现。纳税人认为,纳税义务的发生时间和纳税依据必须调整到获得的所有权再转让日进行要素确认。

根据纳税人回收转让的所有权征收个人所得税问题的批准国税信〔2005〕130号第一条规定,所有权转让合同履行完毕,所有权变更登记,所得实现的,转让人所得的所有权转让收入应依法缴纳个人所得税。因此,有人主张收购重组个人所得税纳税义务的发生不仅需要收入取得的形式要求,还需要实现收入的本质要求。

由于获得的所有权支付通常存在禁止销售期,纳税人实质上实现所得不真实,或者实际所得不确定,建议参考适用限制销售股的个人所得税政策,即个人转让上市公司限制销售所得征收个人所得税问题的通知财税〔2009〕167号第三条规定:个人转让限制销售股,每次限制销售股转让所得,减去股票原值和合理税后的馀额,税所得额笔者认为,41号文件通过在交易环节锁定纳税义务发生时间和计税依据保证了税务计算的确定性和国家税源的稳定性,虽然法理性强,但过于刚性,在整个资本市场低迷的今天,给市场主体的并购重组带来了未来的担忧和不确定性,不利于市场主体之间的资源整合和资本要素的充分流动。通过调整纳税义务的发生时间和纳税基础,可以给重组主体吃心丸,体现实质性的纳税和量能负担原则,符合市场主体的心理期待。

转让

但是,全面接受这部分纳税人的诉求也有问题,一方面突破了财税〔2009〕167号文件对限制股的定义,人为扩大了限制股的范围,另一方面,一部分个人持有重组支付价格的股票长期不出售,将股票抵押给金融机构,获得资金的变化进行其他投资和消费,从某种意义上来说,国家税收的远远无期和税收的潜在流失。笔者提出,立法部门应结合当前供给侧改革要求和企业诉求,充分推进生产要素流动和生产能力整合,激发市场活力,改善并购重组中的个人所得税政策。具体可以考虑以下两种税制优化方案。方案1:将合并重组中个人获得股票的纳税义务的发生时间延迟到禁止股票转让的时候,根据可转让的时候当天的股票公允价值计算纳税额。

股权解禁产生纳税义务后,是否转让股权,何时转让股权,纳税人可自行决定,不受政策因素干扰。该方案最大的优点是,一方面充分考虑个人持股禁止销售期间股市价格变动对实际转让收入的影响,另一方面纳税义务时间和纳税依据固定明确,国家税源相对稳定。

方案2:将纳税义务的发生时间延迟到实际转让时,但在计算纳税额时,综合考虑并购重组当天的股价和解禁日的股价。由于个人收到并购重组日支付价格的股票有一定的禁止期限,其特性与财政部国家税务总局股票增值权所得和限制股票所得征收个人所得税相关问题财税〔2009〕5日的限制股票相似,股票授予对象只有满足特定年限和业绩目标符合计划规定条件才能出售限制股票从中获利。

纳税

因此,可以将纳税义务定义为股票解禁日,参考限制股票转让的纳税方式确认纳税所得额。该方案的最大优点是,一方面考虑到个人所持股票禁止销售期间股票市场价格变动对实际转让收入的影响,另一方面考虑到个人在取得禁止销售股票期间,因为可以通过股票当铺获得相应资金的支配权,所以应该承担一部分股票市场价格变动的风险,最大限度地表现了实质性的课税原则。

作者是国家税务总局上海市嘉定区税务局税收风险管理局局长,第六届全国税务领导人才学生。


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