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总局2017年第11号公告解决了特定行业存在的问题
本文摘要:欧冠竞猜APP,欧冠竞猜APP官网,营业税征收增值税试验实施方法财税[2016]36日第二条规定,公司以承包、租赁、依赖方式经营的,承包人、承租人、依赖人以下统称承包人为承包人、承租人、依赖人以下统称承包人的名义对外经营,承包人承担相关法律责任的,承包人为纳税人。

编辑根据传统的增值税征收管理,税务机关通常从三流一体化的货物流、资金流、收据流来考虑交易中是否存在虚开增值税专用收据的行为。但是,越来越多的观点认为三流一体化不符合现代商贸的发展态势,只考虑形式是否一体化,忽视交易的经济本质,招揽权的滥用。

最近税务机关也认识到通信的重要性,总局2017年第11号公告解决了特定行业存在的问题。一、依赖的相关概念依赖经营是指企业、合作组织等与其他经营主体达成依赖协议,依赖者通常以依赖者的名义对外经营活动,依赖者提供资质、技术、管理等服务,定期向依赖者征收一定的管理费用的经营方式。依赖经营的主要特征:⑴依赖经营是借用行为。

依赖经营是依赖者以依赖者的名义经营,依赖经营的关系实质上是借用关系,这种借用关系的内容主要表现为资质、技术、管理经验等无形财产的借用,而不是有形财产的借用。⑶依靠经营是独立的会计行为。依赖经营是自主经营的行为,自主经营的最大特征是独立计算。

⑶依靠经营是临时行为。依赖经营是借用行为,这种借用的性质决定了依赖经营的暂时性。二、2017年第11号文公告前,根据经营纳税义务主体确定的一般规定,依赖经营法律关系的出现通常具有复杂的因素,比较常见的依赖经营类型包括借用资格、共享垄断利益、轻资产经营等。我国税务法没有明确规定依赖经营法律关系的纳税义务人的确定问题,国家税务总局明确了个别税务关于这个问题,我们认为依赖经营中纳税义务主体的确定有关税务的具体税收法律法规确定纳税义务人的规定和依赖经营法律关系的具体情况。

例如,在增值税方面,现在根据国家税务总局的有关规定,依赖经营者以依赖者的名义对外经营的,通常以依赖者为纳税义务者。营业税征收增值税试验实施方法财税[2016]36日第二条规定,公司以承包、租赁、依赖方式经营的,承包人、承租人、依赖人以下统称承包人为承包人、承租人、依赖人以下统称承包人的名义对外经营,承包人承担相关法律责任的,承包人为纳税人。

否则,以承包方为纳税人。国家税务总局在其网站发表的解释中指出,如果受益人以受益人的名义向受益人纳税人销售货物,提供增值税应税劳务和应税服务,受益人应当作为纳税人。

如果受益人以自己的名义向受益人纳税人销售货物,提供增值税应税服务或应税服务,受益人与该业务无关,则应以受益人为纳税人。三、建筑行业依靠经营从哪里去?总局文件明确了2017年第11号国家税务总局关于进一步明确征收管理问题的公告第规定,建筑企业与发包人签订建筑合同后,以内部许可或三方协议等方式,许可集团内其他纳税人为发包人提供建筑服务,第三方与发包人直接结算工程款的,第三方缴纳增值税,向发包人发行增值税发票,与发包人签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包人可以根据实际提供建筑服务的纳税人发行的增值税专用发票扣除进项税额。由于建筑行业普遍存在可靠、分包现象,合同签订者是纳税义务人,无视建筑企业的特殊行业性,也偏离了行业的实际需求。

承包人

目前,建筑行业普遍存在合同当事人与实际施工人员不符的现象。这是因为子公司、分公司没有需求者要求的建筑资格等,必须由集团、母公司或总公司与需求者签订合同,合同中承诺工程的实质由分公司或子公司具体施工、结算、发票等。

这种情况一般由集团公司、母公司、总公司简称总承包人与承包人签订合同后,与第三者以内部协议等方式约定施工,多向施工公司向总承包人发行收据,征收工程费用,向总承包人发行收据,结算。这种方式有缺点,总承包方面面临法律和经济风险。

法律风险体现在三个方面。一是建筑法第二十六条第二项禁止建筑工程企业以任何形式允许其他公司或个人使用本公司的资格证书、营业执照,以本公司的名义承包工程。

第28条也禁止承包公司将承包的所有建筑工程转包给他人,禁止承包公司拆除承包的所有建筑工程后,以承包的名义分包给他人。第二,违反发票管理方法等,税务机关只考虑服务的实际提供者,上述交易模式有被认定为没有货物购买、没有提供或接受应税服务的风险。三是合同法的风险,如果实际施工人员有问题,作为总承包合同的当事人,总承包人首先对需求者承担法律责任。

经济风险表现在两个方面。一个是预付款先,与需求方结算后,如果实际施工人员有问题,预付款的利息支出不仅得不到补偿,预付款本金也有可能血本无归。二是进项税额的减少,间接让总承包商承担更多的增值税负担。

实际施工人员为小规模纳税人,只能自行发行3%税率的增值税专用发票公告第9条新规定,总承包人为一般纳税人,必须发行11%税率专用发票,其中税率差异由总承包人承担。因此,总局2017年第11号公告第2条,尽管合同主体不一致,但实际施工人为增值税纳税义务人,向承包人发行特别票据,结算工程款,承包人也可以扣除纳税规定。这样的规定,确实能有效方便地解决建筑业营业改革增加中发生的实际问题。

但相关条文仍值得推敲。首先是对集团内其他纳税人的理解。在企业集团注册管理暂行规定中,企业集团是以资本为主要联系纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母子公司、子公司、出资公司和其他成员企业或机构共同构成的,具有一定规模的联合体,其本身没有企业法人资格。但是,第11号公告中的集团不是企业集团,而是因为没有企业法人资格的企业集团不能作为契约者签约。

因此,集团应进行扩大说明,理解为集团公司的通称,是指由总分公司或总分公司内部独立会计组织形式构成的有限公司。其次,条文改变了纳税主体,与原规定不一致。根据财税[2016]36号附件第二条的规定,如果所有者以依赖的运输公司名义对外签约运营,运输公司承担运输中的法律责任,运输公司以交通运输服务支付增值税的个人所有者依赖某运输公司后,以个人工商店名义对外运营或承担运输中的法律责任,则该个人工商店以交通运输服务支付增值税。与建筑业相似,运输业也有可靠的经营模式。

但是,现在服务的实际提供者直接向需求者发行收据、结算金的规定只适用于建筑业,运输业没有这个规定。四、总结在笔者看来,解决依赖问题具有实际意义。目前,税收征收管理严格调查虚开增值税专用发票的行为,税务机关从货物/服务流动、资金流动、发票流动来判断是否存在虚假交易,虚开发票是否存在虚开增值税行为,情节严重涉及刑事犯罪,转移进行司法处理。

但是,由于依赖经营模式的存在,三流不一致的交易被认定为虚假交易,发行的收据是虚假的,不符合现代商业的便利性、高效性、不违法的要求。笔者认为,税务机关应重视交易经济的本质考虑,关于可靠性等行为,不应简单粗暴地认为没有交易。同时,经营者也要正确把握税收法律法规、政策,不要接触税务机关的高压线。


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